因以股金形式吸收存款支付利息未代扣代缴个人所得税不服税务稽查局行政征收和行政处罚一案代理词
（河南省平顶山市城市信用社 张要伟 zhangyaowei197@sohu.com）


[案情简介]XX县典当行以股金形式吸收存款，向存款人出具股金证，支付的利息也以股息名义支付，该县税务稽查局认定该行支付股息未履行代扣代缴个人所得税义务，征收和处罚税款70多万元。因典当行并入农村信用社，当时典当行领导多次向县政府和税务局反映，未及时申请行政复议或提起行政诉讼。后受领导指派，笔者代理向法院提起行政诉讼。本文系该案件代理词。

代理词

审判长、审判员：
根据行政诉讼法及有关法律规定，我们作为xx县城关农村信用合作社的委托代理人参加今天的诉讼活动。开庭前，我们查阅了与本案有关的税收征管法律、法规、规章及规范性文件以及与此有关的金融法律法规。今天又参加了法庭调查，对本案的事实有了清楚的了解，现依据事实和法律发表如下代理意见：
一、原告的起诉没有超过法律规定的诉讼时效
1、被告的内设机构在没有法律法规授权的情况下，以自己的名义对原告受让的xx县恒利典当行作出税务处理决定是违法的具体行政行为，是无效的行为。根据征管法第8条规定：“本法所称的税务机关是指各级税务局、税务分局和税务所”，这里面没有规定被告的内设机构稽查局可以作为行政主体。1999年10月21日，最高人民法院行他［1999］25号《关于对福建省高级人民法院的答复意见》中明确指出“地方税务局稽查分局以自己的名义对外作出行政处理决定缺乏法律依据。”
国家之所以对税务机关作出如此明确的规定，正是为了防止和杜绝税务机关对行政权力的滥用。被告的内设机构要作为行政主体，必须有国家法律、法规的明确授权，能够独立承担其行为的法律后果，如果行政为违法而给行政管理相对人造成损害的，以自己的名义进行赔偿，而这些能力，被告的内设机构稽查局根本就不具备。在这一说法上，税收征管法第49条也予以确认与支持“本法规定的行政处罚，由县以上税务局（分局）决定”，那么稽查局没有以自己名义进行税务处理决定的权力，而他却违法行使了这一权力，这一行为自然是从一开始就无效，就不具备法律效力，他在税务处理决定书中规定的一切统归无效，行政处罚的相对人原告提起诉讼的期限也就不受诉讼时效的限制。
2、被告内设机构稽查局的行为程序违法
税收征管法实施细则第60条的规定“税务机关查处税务案件，应当制作税务处理决定书，通知有关纳税人、扣缴义务人及其他当事人，并注明有关行政复议和行政诉讼的事项”，在［2000］宝地税稽处字第013号税务处理决定书中没有告知行政处罚相对人的行政诉讼事项，属于未告知诉权。那么，在后来宝丰县恒利典当行向被告提出申辩与复议，被告在参加了联合调查之后，一直不予理会，截止到现在与不作出任何决定，即使从调查结论得出之日起计算，原告的起诉也没有超过两年。代理人需要说明的是，这是在被告的说法上阐述的理由，即被告称超过两年的说法，根据最高人民法院《关于执行若干问题的解释》第41条第2款的规定，原告的起诉也在法律规定的时效内。所以，原告提起诉讼超过诉讼时效的理由不能成立。
3、被告提出没有经过复议的说法不成立
在被告内设机构稽查局作出税务处理决定后，xx县恒利典当行向被告提出了复议，认为决定书中对个人所得税认定为偷税而追缴款项是错误的，并向xx县人民政府反映，之后县政府牵头组成了联合调查组，联合调查组对案件事实进行调查的过程，也使被告对案件事实审查的过程，调查报告有被告单位人员的签名。很显然，如果说没有复议决定，那也是由于被告自身的原因造成的，最高人民法院《关于执行若干问题的解释》第43条规定“由于不属于起诉人自身的原因超过起诉期限的，被耽误的时间不计算在起诉期限内”。
在这里，代理人再提出一点，以支持上面的说法。在税务处理决定书中，被告内设机构稽查局告知向“我上一级税务机关”申请复议，没有明确告知受理复议申请的具体税务机关的名称。被告内设机构稽查局上一级税务机关就是被告xx县地方税务局，根据税务处理决定书的告知，原告不可能向xxx市地方税务局申请复议。被告不作出复议决定，也由于自身原因造成的，不属于原告的原因。
《行政复议法》第11条规定“申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请”，第15条第1款第（三）项规定“对法律、法规授权的组织的具体行政行为不服的，分别向直接管理该组织的人民政府、地方人民政府工作部门或者国务院部门申请复议”。联合调查组的产生，正是由于xx县恒利典当行的复议而产生的，否则，就不可能有联合调查组，也不可能有联合调查报告了。
二、被告应退还内设机构稽查局向原告征收的税款
通过法庭调查，综合原告向法庭提供的证据，可以确认以下事实：xx县恒利典当行以优先股名义吸收的10504410元，属于公众存款，而非股金；支付的股息1192732元，属于储蓄存款利息，而非股息、红利。对吸收款项的性质，中国人民银行xx县支行作为宝丰县恒利典当行的主管部门，作为金融机构的主管部门，其认定是具有法律效力的。该行明确认定其为公众存款，并对该行为进行了行政处理。根据《中华人民共和国个人所得税法》修订前后的规定，储蓄存款利息所得在1999年11月1日前免征个人所得税。税收征管法第2条第2款规定“任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税的决定”，该法实施细则第3条也规定“税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律、行政法规的规定执行”。被告内设机构稽查局对不该纳税的税种进行征收。
2000年6月份，根据xx县恒利典当行的申请，xx县人民政府法制办、中国人民银行xx县支行、xx县恒利典当行和被告组成了联合调查组对案件事实进行调查核实，最终由被告签字认可的调查报告确认典当行吸收的优先股性质为公众存款，而不属于股金，依法不应当扣缴个人所得税。但被告内设机构稽查局却认定xx县恒利典当行应当扣缴而未扣缴构成了偷税，这是对事实认定的根本性错误。在事实认定错误的前提下，被告内设机构稽查局适用税收征管法第40条、第47条对宝丰县恒利典当行进行税款追缴，导致了法律适用错误，从而导致了整个税务处理决定书的错误。
依据错误的税务处理决定书作出的扣缴税款行为毫无疑问也是错误的，对此被告应当依据税收征管法、行政诉讼法和国家赔偿法的规定，退还征收的税款，并按照人民银行同期利率赔偿由此给原告造成的损失。
综上所述，被告内设机构稽查局的税务处理决定，超越法定职权、认定事实不清、主要证据不足、处理程序违法、适用法律错误，依法应当予以撤销，并应退还税款、赔偿损失。
以上代理意见，请合议庭在合议时予以充分考虑。

代理人 张要伟
xxxx年六月十一日



贵州省安顺市人民政府


安顺市户外广告管理办法

　 　
第一章 总则

第一条 为了加强安顺市户外广告管理，促进户外广告健康发展，发挥其正确引导消费的作用，根据《中华人民共和国广告法》、国务院颁布的《广告管理条例》、《贵州省户外广告管理办法》等法律、法规，结合我市实际，制定本办法。
第二条 在本市行政区域设置户外广告的经营者、发布者、广告主、场地和设施拥有应遵守本办法。
第三条 本办法所称户外广告，是指通过户外一定媒介或形式，进行宣传、销售、求购商品，提供服务的商业广告。具体包括：
（一）利用本市行政区域内的公路、城市道路、广场、绿地、山头、机场、码头、车站等空间或建（构）筑物上的公共、自有或经营管理的场地或设施及建（构）筑物上设置的广告。
（二）空中设置的广告牌、霓虹灯、电子显示牌（屏）、灯箱、橱窗、实物模型、布幅等广告。
（三）利用市政公用设施、交通工具（包括各种水上漂浮物和空中飞行物）设置、绘制、张贴的广告。
（四）属当地人民政府户外广告设置规划范围，依照法律、法规须经政府有关部门批准的店堂牌匾广告。
（五）以其他形式在户外设置、悬挂、张贴的广告。
第四条 户外广告内容应当真实、合法、健康，有利于社会主义精神文明建设，不得与任何形式欺骗用户和消费者，不得贬低其他经营者经营的商品或服务。
第五条 户外广告使用的文字、汉语拼音、计量单位应符合国家的规定，书写应规范、准确。
第六条 市、县城市规划行政主管部门负责审批户外广告设置。市、县工商行政管理部门负责广告经营者的资格审批和广告内容的审查。市、县城市管理行政主管部门负责户外广告设施的监督管理。
第二章 场地和设施
第七条 户外广告的设置必须符合城市规划，有利于美化城市环境。有下列情形之一的，不得设置、张贴户外广告：
（一）利用交通安全设施、交通标志、城市绿化树的；
（二）影响市政公共设施、交通安全设施、交通标志使用的；
（三）妨碍生产、人民生活和交通安全，有损市容市貌和建筑物风采光的；
（四）国家机关、文物保护单位、风景名胜区和自然保护区的规划控制地带；
（五）县级以上人民政府规定禁止设置户外广告的。
第八条 单位和个人可以经批准利用公共、自有或经营管理的场地或设施设置户外广告，或为设置户外广告提供有偿服务。本办法第七条规定禁止设置的除外。
第九条 城市繁华地段、较大的车站、集贸市场、广场、居民区等公共场所可以设置广告张贴栏。广告张贴栏由场地或设施管理有者负责设置和管理。
第十条 户外广告经营者、发布者收取广告费用应当合理，并按程序地外公开，其收费标准和收费办法应按有关规定，报市、县物价行政管理部门备案。所获收益应当依法纳税。
第三章 设置准则
第十一条 户外广告应统一规划，并考虑城市环境的舒适性和公共空间的规范效果，突出街景特色，其位置、大小、造型、式样、图样应符合城市规划要求。
第十二条 设置户外广告必须按照批准发布的地点、范围、内容、形式、规格和期限设置，不得擅自改变。
发布10平方米以上的户外广告，必须标明批准文号、设置者。
第十三条 户外广告的设计、制作和设置，应符合国家相应的安全、技术、质量标准。
第十四条 有下列内容之一的，不得设置、张贴户外广告：
（一）违反法律、法规的；
（二）损害国家民族尊严的；
（三）有反动、淫秽、荒诞、恐怖内容的；
（四）弄虚作假；
（五）贬低同类产品的。
第十五条 经批准设置的户外广告，在其核核的存留期内，任何单位或个人不得擅自拆除、遮盖或迁移；确需拆除、遮盖或迁移的，须征得设置者同意，并赔偿设置者一定的经济损失的。
第十六条 户外广告必须保持完好。城市管理行政主管部门发现户外广告有污染、锈蚀、脱色、缺字、断行、破损、陈旧等情况 ，应责成设置单位及时清洗、翻修、更换。
第十七条 户外广告批准使用期满，设置者应自行拆除。需要延长设置时间的，应批准使用期满前7日内向原审批机关办理延期手续。
第十八条 批准使用期满逾期未拆除的户外广告，由城市管理行政主管部门强行拆除。
第十九条 在本市张贴各类广告，必须按规定张贴在统一设置的公共广告栏内。严禁乱张贴、乱涂画户外广告。
第二十条 广告主、广告经营者、广告发布者不得在广告经营活动中进行任何形式的不正当竞争。
第四章 申报登记和审批
第二十一条 设置户外广告，应经市、县城市规划行政主管部门、工商行政管理部门审查批准。未经审查批准的不得设置。凡涉及城管、建设、环保、公安、交通等部门的须经相关行政主管部门审查。
第二十二条 凡经营户外广告的单位和个人必须到工商行政管理部门登记办理户外广告工商营业执照和广告经营许可证，取得合法经营权。
第二十三条 取得合法经营权的广告主、广告经营者、广告发布者设置户外广告必须到城市规划行政主管部门填报《户外广告设置登记申请表》，办理审批手续。
需提交下列材料：
（一）营业执照、广告经营许可证；
（二）广告合同；
（三）场地使用依据；
（四）户外广告设置申请；
（五）场地设计图纸；
（六）户外广告彩图；
（七）法律、法规规定需经有关部门批准的，应当提交有关部门出具的批准文件。
城市规划行政主管部门根据城市户外广告规划及有关规定进行审查，并作出审批决定，最迟不超过7日。作出不批准决定的，应说明原因。
第二十四条 广告主、广告经营者、广告发布者持城市规划行政主管部门的审批意见到工商行政管理部门，填报《户外广告内容登记审核表》。工商行政管理部门根据其内容和有关规定提出审核意见，最迟不超过7日。
第二十五条 城市规划行政主管部门在工商行政管理部门同意户外广告设置内容后，核发《户外广告设置许可证》，即可设置户外广告。
第五章 罚 则
第二十六条 发布虚假户外广告、欺骗、误导消费者或贬低其他生产经营者的商品或服务的，按有关广告管理的法律、法规予以处罚。
第二十七条 根据《贵州省户外广告管理办法》第二十二条规定，有下列行为之一的，由城市管理行政主管部门视情节轻重予以处罚：
（一）违反本办法第七条、第十七条、第二十一条规定的，责令限期拆除或更改，并可处500元以上500元以下罚款，逾期不拆除、不更改的，强制拆除。
（二）违反本办法第十二条第一款规定的，责令改正，并可处3000元以下罚款，逾期不改正的，强制拆除。
（三）违反本办法第十二条第二款规定的，责令限期标明，并可处100元以上500元以下罚款。
第二十八条 违反本办法第二十条规定的，依照《中华人民共和国反不正当竞争法》、《贵州省反不正当竞争条例》的规定处罚。
第二十九条 违反本办法第十条规定的，由物价管理部门和税务征管部门依法予以处罚。
第三十条 根据《贵州省户外广告管理办法》第二十五条的规定，用于设置户外广告的场地或设施不符合设置规划要求的，由、县城市管理行政主管部门责令限期改正，并可处500元以上5000元以下罚款。
第三十一条 根据《贵州省户外广告管理办法》第二十六条的规定，有下列行为之一的，由市、县城市管理行政主管部门视情节轻重予以处罚：
（一）违反本办法第十九条规定的，责令清除，并可处20元以下500以下罚款；
（二）用于设置户外广告的框架、支撑物或其他附属设施有碍观瞻而不装饰和遮隐的，或户外广告残缺、污秽、破损、脱色的，责令限期改正；逾期不改正的，强制拆除，并可处500元以下1000元以上罚款。
第三十二条 根据《贵州省户外广告管理办法》第二十七条的规定，由于设置者的过错，户外广告或用于设置户外广告的专有设施发生坠落、倒塌造成他人人身、财产损害的，设置者应承担民事责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第三十三条 对在户外广告经营中违反《治安管理处罚条例》的，由公安机关依法予以处罚。
第三十四条 根据《贵州省户外广告管理办法》第二十九条的规定，本办法中涉及强制拆除的，其费用由设置者承担。
第三十五条 根据《贵州省户外广告管理办法》第三十条的规定，城市管理行政主管部门和其他监督管理部门收缴罚款时，应出具财政部门印制或监制的罚没收据，罚款必须缴入国库。
第三十六条 根据《贵州省户外广告管理办法》第三十一条的规定，当事人对行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议或向人民法院起诉。逾期不申请复议，不起诉，又不履行行政处罚决定的，由作出处罚决定的行政机关依法强制执行或申请人民法院强制执行。
第三十七条 根据《贵州省户外广告管理办法》第三十二条的规定，城市管理部门及其他监督管理部门工作人员在户外广告管理中玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由其所在单位或者上级主管部门给予行政处分，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第六章 附则
第三十八条 本办法自2002年5月1日起执